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发布部门: 上海市税务局
发布文号: 沪税政一[1994]109号
现对增值税若干税政问题结合本市实际情况，解答如下：
一、问：根据财政部、国家税务总局财税字[94]4号文规定，一般纳税人生产的部分货物，可按简易办法依照6%征收率计算交纳增值税，对经营单位销售的这部分货物能否比照执行？
答：凡一般纳税人销售的财税字[94]4号文列举的五大类货物，均可按照简易办法依照6%征收率计算交纳增值税，并可按6%征收率开具增值税专用发票。按简易办法计算增值税后，这部分货物的进项税额不得再抵扣。
二、问：文物商店、拍卖行销售货物能否比照寄售商店的销售业务，按简易办法计算交纳增值税？
答：考虑到文物商店和拍卖行的货物销售与寄售商店、典当业的销售相类似，因此对文物商店销售的文物、字画，拍卖行代理拍卖的物品，无论销售单位是否属于一般纳税人，均可按简易办法依照6%的征收率计算交纳增值税。但进项税额不得再抵扣。属于一般纳税人的，可按6%征收率开具增值税专用发票。
对商店销售海关、工商管理部门等国家执法机关罚没的物资，也可比照上述办法，按6%征收率计算交纳增值税。但商店必须将这部分罚没物资分开核算，划分不清的，一律按17%税率计算交纳增值税。
三、问：寄售商店代销个人寄售物品是否要征收增值税？
答：根据增值税条例规定，个人使用过的物品免征增值税。因此对寄售商店代销个人寄售的物品也可免征增值税，只就商店收取的手续费部分征收营业税。
四、问：按规定，一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按10%的扣除率计算进项税额，具体如何确定？
答：一般纳税人如果取得的是小规模纳税人换开的增值税专用发票，则按专用发票上注明的税款作为其进项税额；如果取得的是普通发票，则应按发票上的价格依6%换算成不含税销售额，再按10%的扣除率计算其进项税额。
五、问：一般纳税人销售的部分货物可以按6%征收率征收并可自行开具增值税专用发票后，其进项税额如何处理？专用发票如何开列？
答：根据增值税暂行条例的规定，按简易办法计算增值税后，不论其是否取得增值税专用发票，一律不得抵扣进项税额。一般纳税人如既有按简易办法计算增值税的货物，又有按规定税率计算增值税的应税项目，如果无法准确划分不得抵扣的进项税额，应按下列公式计算不得抵扣进项税额。
不得抵扣进项税额＝当月全部进项税额×当月按简易办法计税的货物销售额÷当月全部销售额
一般纳税人按简易办法计算缴纳增值税的货物，其增值税专用发票开列时，应在专用发票的“单价”、“金额”栏填写不含其本身应纳税额的金额，在“税率”栏填写征收率6%，在“税额”栏填写按6%征收率计算的应纳的税额。
六、问：工厂回收的废旧物资能否按照10%计算进项税额？
答：工厂回收的废旧物资，如：酒厂回收的酒瓶、水泥厂回收的水泥袋、电缆厂回收的木盘、粮食企业回收的麻袋等等，如果不能取得增值税专用发票的，也可按照10%的扣除率计算进项税额。但对企业收回的出租出借的物品以及回收的机器设备等，不能作为收购废旧物资计算进项税额。
回收进来的废旧物资，在入帐时必须进行价税分离，即按实际收购金额×10%计算出进项税额，借记“应交税金至应交增值税(进项税额)”科目，按实际收购金额扣除进项税额后的余额，借记“材料采购”、“商品采购”等相关科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”、“现金”等相关科目。
七、问：手工编织产品主要是发给社会个人加工，企业支付的加工费收不到增值税专用发票，按规定不能计算进项税额，因此税负大幅度上升，难以承受。对这类企业能否给予适当处理？
答：手工编织产品应按规定税率计算交纳增值税。考虑到这些产品生产的特殊性，对生产手工编织产品的单位，如果按规定税率计算后，实际增值税税负超过6%的，而企业纳税又有困难的，由企业提出申请，经主管区、县税务(分)局批准，对其超过6%的部分应缴的增值税，可暂缓交纳。区、县税务(分)局应对这笔缓征的税款做好记录统计。
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